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          首頁 > 注銷公司> 積分兌換增值稅、企業所得稅需要視同銷售嗎——新收入準則可變對價稅會差異
          積分兌換增值稅、企業所得稅需要視同銷售嗎——新收入準則可變對價稅會差異

          訪問量:33 | 作者:南京薪算盤財務管理有限公司 | 2022-02-24 05:02:55

          摘要:對于“買一贈一”這類捆綁銷售涉及的新收入準則會計處理、增值稅與企業所得稅的差異處理問題,我們前面已經分析過了。在現實商務活動中,還有一種涉及消費贈送積分,積分后期可以兌換實物或服務的(這一類原收入準則下屬于客戶忠誠度計劃的會計處理問題)

          對于“買一贈一”這類捆綁銷售涉及的新收入準則會計處理、增值稅與企業所得稅的差異處理問題,我們前面已經分析過了。在現實商務活動中,還有一種涉及消費贈送積分,積分后期可以兌換實物或服務的(這一類原收入準則下屬于客戶忠誠度計劃的會計處理問題),在新收入準則下,屬于附有客戶額外購買選擇權的銷售。根據新收入準則第三十五條規定:

          對于附有客戶額外購買選擇權的銷售,企業應當評估該選擇權是否向客戶提供了一項重大權利。企業提供重大權利的,應當作為單項履約義務,按照本準則第二十條至第二十四條規定將交易價格分攤至該履約義務,在客戶未來行使購買選擇權取得相關商品控制權時,或者該選擇權失效時,確認相應的收入??蛻纛~外購買選擇權的單獨售價無法直接觀察的,企業應當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權的可能性等全部相關信息后,予以合理估計。

          案例:東方航空向客戶銷售機票提供運輸服務中,會根據客戶會員類別,艙位和機票價格給予客戶積分。積分可以兌換機票或其他商品、服務。

          【差異分析】

          這種就屬于新收入準則附有客戶額外購買選擇權的銷售,東方航空應該將后期積分兌換識別為一個單項履約義務,按照贈送積分的價格,客戶積分可能兌換的概率去估計合同負債金額。在后期客戶積分兌換時再確認收入。

          贈送客戶積分時:

          借:銀行存款 100

          貸:營業收入 92-A

          合同負債 A -金額按照贈送積分的價格和兌換概率估計

          應交稅費-應交增值稅(銷項稅)8

          注:合同負債為不含增值稅金額。因此,這里的銷項稅是按照總額來確認。

          后期客戶積分兌換,屬于單項履約義務,兌換環節:

          借:合同負債 A

          貸:營業收入A

          所以,我們首先來回答積分兌換的企業所得稅稅會差異處理問題。

          首先,我們前面就明確過,在處理企業所得稅和新會計準則差異時,有一個重要原則的把握就是,企業所得稅基于“確定性原則”這個大前提,肯定是不認可會計上的估計金額的。因此,在涉及積分贈送時,當期企業所得稅必須按照92的收入全額確認,不能按照92-A(這個會計估計金額確認,因為A涉及到會計估計)。

          所以,從新會計準則和企業所得稅差異來看,積分贈送和兌換,實際上是一個存在時間差的“買一贈一”行為。直接的買一贈一這種折扣,我們可以銷售當期直接將交易價格分攤確認收入。但積分贈送和兌換,只是“贈一”的行為延遲到了后期行使,會計處理的方法和“買一贈一”實際是一致的。鑒于企業所得稅需要滿足“確定性原則”這個大前提,不承認會計估計,當期按照92的金額全額確認了收入,相當于收入已經一次性全部確認了。后期客戶用積分兌換的時候,就不存在企業所得稅視同銷售問題了,即不屬于《企業所得稅法實施條例》第二十五條的企業將貨物、勞務用于廣告營銷需要視同銷售的范疇。后期,客戶積分兌換,企業所得稅直接確認成本、費用就可以了。

          涉及到稅會差異的處理調整方法是:

          在當期贈送積分環節:會計上:

          借:銀行存款 100

          貸:營業收入 92-A

          合同負債 A -金額按照贈送積分的價格和兌換概率估計

          應交稅費-應交增值稅(銷項稅)8

          企業年度企業所得稅匯算按照“A”的金額,進行納稅調增,建議在A105000第10行調整。

          后期客戶積分兌換環節,會計處理為:

          借:合同負債 A

          貸:營業收入A

          借:營業成本 B

          貸:庫存商品 B

          此時,企業在年度企業所得稅納稅申報是,對“A”的金額進行納稅調減,我們建議仍然在A105000第10行調整。

          現在比較麻煩的問題,在于積分兌換的增值稅處理方法上。我們前面分析過,積分兌換行為實際上是一個延遲的,或者不同步進行的“買一贈一”捆綁銷售行為。我們在前面文章分析過,對于“買一贈一”行為,不管買的和贈的東西,增值稅稅率是否一致,我都可以通過分攤交易價格的形式,按照折扣銷售的原則處理增值稅問題,沒有增值稅視同銷售的風險。

          但是,對于積分兌換就比較麻煩了,航空公司贈送客戶積分,我不知道后期客戶積分會兌換什么。如果客戶歸還航空服務,增值稅是9%,和我賣的稅率一樣。但客戶也可能兌換實物,或者兌換其他服務。此時,我們在做這樣的會計處理時:

          借:銀行存款 100

          貸:營業收入 92-A

          合同負債 A -金額按照贈送積分的價格和兌換概率估計

          應交稅費-應交增值稅(銷項稅)8

          我無法知道合同負債后期兌換什么,增值稅也沒法分離出來。但合同負債也是按照不含增值稅金額確認,從增值稅角度,此時航空公司也必須按照100來確認含稅收入繳納增值稅。這里100實際上已經包含了后期積分兌換的收入金額了。

          所以,我們認為有一點應該是可以溝通的:

          1、對于航空公司涉及后期客戶用積分兌換航空服務

          借:合同負債

          貸:營業收入

          此時,不應該再計提增值稅銷項稅了,因為這部分增值稅在前期已經收到全部繳納了,也不存在增值稅視同銷售問題。

          2、如果后期客戶用積分兌換實物

          借:合同負債

          貸:營業收入

          應交稅費-應交增值稅(銷項稅)?

          這里,由于航空運輸服務增值稅是9%,但銷售貨物增值稅是13%,這里存在4%的稅差如何處理,實務中一直是一個有爭議的問題。

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